如何计算居民个人应纳税额

居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

适用综合所得年税率表3%～45%七级超额累进税率，计算应纳的个人所得税额。用公式表示为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例3-13 计算居住在市区的中国居民个人李某，为一家中外合资企业的职员，2018年取得以下所得，不考虑“三险一金”：

（1）每月取得合资企业支付的工资薪金9800元；

（2）2月份，为某企业提供技术服务，取得劳务报酬30000元；

（3）3月份，将专利许可B企业使用，取得特许权使用费15000元；

（4）12月份，因出版一本专著，取得出版社支付的稿酬8万元。要求：

（1）计算李某上述所得应纳个人所得税金额。

（2）如果上述收入发生在2019年，则应纳多少个人所得税？【解析】1.2018年个人所得税的计算。

（1）工资应纳个人所得税的计算：2018年1月到9月工资薪金应缴纳个人所得税：[（9800-3500）×20%-555]×9=705×9=6345（元）。10月到12月工资应纳个人所得税：[（9800-5000）×10%-210]×3=270×3=810（元）；税改后每月少缴个人所得税：705-270=435（元）；

2018年工资薪金所得应纳个人所得税：6345+810=7155（元）。

（2）劳务报酬所得应纳个人所得税的计算：30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）。

（3）特许权使用费应纳个人所得税的计算：

1、5000×（1-20%）×20%=2400（元）；

（4）稿酬所得应纳个人所得税的计算：80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）。

（5）全年合计应纳个人所得税为：7155+5200+2400+8960=23715（元）。

2、支付单位应预扣预缴税款的计算。

（1）工资、薪金应预扣预缴税款的计算：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额；累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。1月份应预扣预缴税款为：（9800-5000）×3%=144（元）；2月份应预扣预缴税款为：（9800×2-5000×2）×3%-144=9600×3%-144=288-144=144（元）；3月份应预扣预缴税款为：（9800×3-5000×3）×3%-288=14400×3%-288=432-288=144（元）；4月份应预扣预缴税款为：（9800×4-5000×4）×3%-432=19200×3%-432=576-432=144（元）；5月份应预扣预缴税款为：（9800×5-5000）×5×3%-576=24000×3%-576=720-576=144（元）；6月份应预扣预缴税款为：（9800×6-5000×6）×3%-720=28800×3%-720=864-720=144（元）；7月份应预扣预缴税款：（9800×7-5000×7）×3%-864=1008-864=144（元）；8月份应预扣预缴税款：[（9800×8-5000×8）×10%-2520]-1008=1320-1008=312（元）；9月份应预扣预缴税款：[（9800×9-5000×9）×10%-2520]-1320=1800-1320=480（元）；10月份应预扣预缴税款：[（9800×10-5000×10）×10%-2520]-1800=2280-1800=480（元）；11月份应预扣预缴税款：[（9800×11-5000×11）×10%-2520]-2280=2760-2280=480（元）12月份应预扣预缴税款：[（9800×12-5000×12）×10%-2520]-2760=3240-2760=480（元）工资薪金所得本年共计预扣预缴个人所得税：

1、44×7+312+480×4=1008+312+1920=3240（元）。

（2）2月份劳务报酬30000元应预扣预缴个人所得税：根据《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》第八条的规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，收入额扣除其他允许扣除的项目后的余额为预扣预缴应纳税所得额；稿酬所得的收入额减按70%计算。预扣预缴环节，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，费用按800元计算；每次收入4000元以上的，费用按20%计算。劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数；稿酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%；特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%。居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按上述方法预扣预缴税款后，应当在年度终了后与工资薪金所得合并计税，进行汇算清缴，多退少补。因而，劳务报酬所得应预扣预缴税额为：30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）；

（3）3月份特许权使用费15000元应预扣预缴税款为：

1、5000×（1-20%）×20%=2400（元）。

（4）12月份稿酬8万元应预扣预缴税款为：80000×（1-20%）×70%×20%=8960（元）；支付单位共计预扣预缴个人所得税：3240+5200+2400+8960=19800（元）。

3、2019年汇算清缴应补退个人所得税的计算。

（1）综合所得的收入额：工资薪金收入额：9800×12=117600（元）；劳务报酬收入额：30000×（1-20%）=24000（元）；特许权使用费收入额：

1、5000×（1-20%）=12000（元）；稿酬收入额：80000×（1-20%）×（1-30%）=44800（元）。

（2）2019年的综合所得应纳税所得额为：

1、17600+24000+12000+44800-60000=138400（元），应纳个人所得税：

1、38400×10%-2520=11320（元）。减税：23715-11320=12395（元）；降幅：

1、2395/23715=52.27%。

（3）汇算清缴应退还个人所得税：

1、9800-11320=8480（元）。

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